Если свидетельство о подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации (свидетельство о регистрации иностранной организации) выдано некомпетентным органом, то имеет место несоблюдение условий освобождения от налогообложения доходов, выплаченных иностранной организации из источников в Российской Федерации, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ. В этом случае, организация налоговый агент обязана произвести удержание суммы налога с доходов, полученных иностранной организацией (пункт 3 статьи 310, пункт 1 статьи 312 НК РФ).
Подробнее...
В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Подробнее...
В отношении правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности привлечения к ответственности за их совершение производится со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено данное правонарушение (пункт 1 статьи 113 НК РФ).
Подробнее...
Срок давности взыскания в судебном порядке как налога, так и пеней согласно нормам статей 46 и 70 НК РФ определяется исходя из совокупности сроков:
Подробнее...
Лицевой счет (карточка лицевого счета, карточка расчетов с бюджетом), который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 16507/04 по делу N А55-4606/04-6). Неотражение в лицевом счете налоговых платежей само по себе не ущемляет прав налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.11.2002 N 6294/01 по делу N А05-10316/00-741/10, Определение ВАС РФ от 07.10.2011 N ВАС-12547/11 по делу N А40-143957/10-116-650).
Подробнее...
Если контрагенты налогоплательщика в связи со спецификой таможенного оформления экспорта нефтепродуктов не располагали и не могли располагать надлежащими транспортными и товаросопроводительными документами, в силу чего не претендовали на применение налоговой ставки 0 процентов и обоснованно указывали в счетах-фактурах налоговую ставку 18 процентов, то налогоплательщик, руководствуясь статьями 171 и 172 Кодекса, обоснованно включал в налоговые вычеты суммы уплаченного налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17977/09 по делу N А40-87551/08-151-394 - содержащееся в настоящем постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел).
Подробнее...
ВАС РФ со ссылкой на пункт 3 статьи 170 НК РФ Решением от 19.05.2011 №3943/11 признал недействующим пункт 4 Письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 о необходимости восстановления НДС, в случае, если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Если полученный налогоплательщиком грант не удовлетворяет хотя бы одному из условий подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и нет иных оснований для отнесения его к целевому финансированию или к целевым поступлениям (пункт 2 статьи 251 НК РФ), он учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Пунктом 3 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Обращение налогоплательщика в арбитражный суд без подачи в инспекцию заявления о возврате излишне уплаченного налога является нарушением установленного порядка возврата налога (п. 7, 8 ст. 78 НК РФ - пункты в редакции до 01.01.2007; п. 6, 7 ст. 78 НК РФ - в действующей редакции). Обращение в суд без соблюдения предусмотренного законом порядка означало бы необоснованное переложение на суд обязанности налогового органа по проверке документов налогоплательщика с целью установления наличия или отсутствия у него недоимки. Постановления об утверждении результатов кадастровой оценки (стоимости) земельных участков в силу требований статьи 5 НК РФ (о недопустимости установления новых налогов с приданием им обратной силы либо иным ухудшением положения налогоплательщиков) могут применяться налогоплательщиками только с начала нового налогового периода.
Подробнее...
Необоснованная налоговая выгода в виде незаконного возмещения из бюджета сумм НДС посредством создания бестоварной схемы.
Подробнее...
В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ одним из условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.
Подробнее...
При рассмотрении вопроса об отнесении земельных участков к ограниченным в обороте и исключению их из объектов обложения земельным налогом на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ важным является разрешенное использование земельных участков либо их фактическое использование в целях обеспечения обороны (подпункт 5 пункта 5 статьи 27, подпункт 2 пункта 2 статьи 93 Земельного кодекса РФ, подпункт 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ). В соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.14 НК РФ, пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, пунктов 1-2 статьи 249 НК РФ, пункта 4 статьи 250 НК РФ, статьи 251 НК РФ полученные предпринимателем-арендодателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", денежные средства за предоставленные коммунальные услуги (переменная часть арендной платы, компенсируемая арендодателю арендатором) является его доходом от сдачи имущества в аренду, который подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения.
Подробнее...
Требование об уплате НДС согласно абзацу 5 пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве относится к четвертой очереди текущих требований. Исходя из положений статьи 163, пункта 4 статьи 166 НК РФ НДС в отношении операций по реализации имущества, составляющего конкурсную массу, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 НК РФ.
Подробнее...
Реализация права на ускоренную амортизацию (применение ускоренного коэффициента не выше трех ) с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, предусмотрено только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 18, 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Подробнее...
Налоговый орган вправе начислить пени и взыскать штраф по НДФЛ за неполный календарный год (пять месяцев).
Подробнее...
В соответствии с пунктами 2, 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщики не вправе предъявлять к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Подробнее...
Налогоплательщик необоснованно начислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации. В соответствии со статьей 243 НК РФ он также уменьшил сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).
Подробнее...
Суды признали пропущенным налогоплательщиком срок на обращение в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль – три года со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ), расценив в качестве уплаты налога внесение налогоплательщиком в бюджет ежемесячных авансовых платежей.
Подробнее...
Непредставление налогоплательщиком первичных бухгалтерских и иных документов в период проведения проверки является основанием для применения положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.
Подробнее...
Непредставление налогоплательщиком первичных бухгалтерских и иных документов в период проведения проверки является основанием для применения положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.
Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС на основании счетов-фактур с факсимильными подписями
Факсимиле (в переводе с латинского – сделай подобное) представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.
Положениями статьи 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Федеральный закон № 129-ФЗ (О бухгалтерском учете), в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам с факсимильными подписями (Постановление Президиума ВАС РФ №4134/11 от 27.09.2011).
Срок давности привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (ст. 113 НК РФ)
Таким налоговым периодом при квалификации действий налогоплательщика по статье 122 НК РФ является период, предоставленный для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога.
Если налогоплательщик не уплатил НДС за июнь 2006 года до срока уплаты – 20.07.2006, то началом течения срока давности привлечения его к налоговой ответственности является 01.08.2006. Следовательно, налоговый орган вправе вынести решение о привлечении к ответственности до 01.08.2009 (Постановление Президиума ВАС РФ №4134/11 от 27.09.2011).
Срок давности взыскания в судебном порядке налога, пеней предопределен обстоятельствами выявления недоимки, определяющими срок направления требования об уплате налога (п. 1, 2 ст. 70 НК РФ - 3 мес или 10 дней)
- срока на направление требования (пункты 1 или 2 статьи 70 НК РФ - 3 месяца или 10 дней, в зависимости от обстоятельств выявления недоимки),
- срока на его добровольное исполнение налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 НК РФ - 8 дней с даты получения)
- и шестимесячного срока для обращения в арбитражный суд (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
Проверка соблюдения данного срока при взыскании пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки. Пропуск срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления указанного срока.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 №3147/11 по делу №А19-11973/10-41)
Карточка лицевого счета (карточка расчетов с бюджетом, лицевой счет налогоплательщика) является формой внутреннего контроля
При вывозе (экспорте) нефти и нефтепродуктов морским транспортом, услуги железнодорожного транспорта по доставке до припортовых станций облагаются по ставке 18%
При списании продавцом товаров с истекшими сроками годности (реализации), возвращенных покупателем, НДС восстановлению не подлежит (п. 3 ст. 170 НК РФ)
Пункт 3 статьи 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.
Однако списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ, не относится.
Грант учитывается в составе внереализационных доходов, только если не удовлетворяет условиям и подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ (целевое финансирование, целевые поступления)
(Постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2011 №2902/11 по делу № А65-5833/2010)
Положения пункта 3 статьи 45 НК РФ распространяются только на добросовестных налогоплательщиков
По мнению Президиума ВАС РФ, данное положение распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11 по делу N А48-6568/2009)
Обращение в арбитражный суд без подачи в инспекцию заявления о возврате излишне уплаченного налога является нарушением установленного порядка возврата налога. Срок давности для возврата сумм излишне уплаченного налога определяется п. 7 ст. 78 НК РФ
Срок давности для возврата сумм излишне уплаченного налога должен определяться в соответствии со статьей 78 НК РФ. Положения пункта 3 статьи 79 НК РФ (пункта 2 статьи 79 НК РФ - в редакции статьи до 01.01.2007) неприменимы в отношении срока давности для возврата сумм излишне уплаченного налога.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 №18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32)
Постановление об утверждении кадастровой стоимости (оценки) земельных участков, не может иметь обратную силу (статья 5 НК РФ)
Авансовый платеж по земельному налогу представляет собой часть налога, уплачиваемого в течение соответствующего налогового периода, поэтому он не может быть уплачен налогоплательщиком на основании постановления об утверждении кадастровой оценки (стоимости) земельных участков, утратившего силу в течение налогового периода.
Необоснованная налоговая выгода в виде незаконного возмещения из бюджета сумм НДС посредством создания бестоварной схемы
Президиум ВАС РФ пришел к выводу об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика, связанных с приобретением и реализацией товаров, и о направленности его действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения из бюджета сумм НДС, проанализировав следующие обстоятельства дела:
ЕНВД. Розничная и оптовая торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, 346.27 НК РФ)
К розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ (обложения ЕНВД) относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Цель использования покупателем приобретаемого товара: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования товара в целях ведения предпринимательской деятельности - не имеет значения. Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №1066/11)
Земельные участки, ограниченные в обороте (подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ) определяются исходя из их разрешенного или фактического использования
Компенсация стоимости коммунальных услуг (переменная часть арендной платы) включается в доход при УСН (ст. 346.14, 346.15, ст. 249, 250, 251 НК РФ)
(Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 №9149/10)
Выделение (удержание и уплата) НДС из денежных средств, полученных при продаже имущества в ходе конкурсного производства
При продаже в ходе конкурсного производства имущества организаций, являющихся плательщиками НДС, арбитражные управляющие или привлекаемые ими для проведения торгов специализированные организации не могут быть признаны в качестве лиц, обязанных выделить из вырученных от продажи средств сумму НДС и перечислить ее в бюджет, поскольку данное исполнение влечет преимущественное удовлетворение требования об уплате налога в нарушение очередности, установленной пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве .
Налог на имущество. Применение ускоренного (повышенного) коэффициента амортизации лизингополучателем (ст. 375 НК РФ, п. 18, 19 ПБУ 6/01)
Налогоплательщик, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №2346/11).
Начисление пеней и штрафов по НДФЛ за неполный календарный год (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет НДФЛ предусмотрены статьей 226 НК РФ и не связаны с окончанием налогового периода (календарного года), в отличие от обязанностей налогоплательщиков, установленных статьями 227, 228 НК РФ.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №1051/11)
Предъявление к вычету НДС в составе общехозяйственных расходов (п. 2, 4 ст. 170 НК РФ)
При совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, так и операций, освобождённых от налогообложения (статья 149 НК РФ), указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 НК РФ.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №1407/11)
Взыскание ЕСН без учета уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, независимо от наличия у налогоплательщика обязанности по их уплате, влечет нарушение принципа однократности налогообложения
Президиум ВАС РФ пришел к выводу о том, что налоговый орган был не вправе взыскивать соответствующие суммы необоснованно примененных вычетов в качестве недоимки по ЕСН.
Трехлетний срок на возврат излишне уплаченного налога на прибыль (п. 7 ст. 78 НК РФ) рассчитывается с даты представления налоговой декларации за соответствующий год
Президиум ВАС отметил, что судами не учтено следующее.
Отказ в предоставлении вычетов по НДС при отсутствии документов на момент вынесения решения
При этом инспекция не вправе производить расчет и доначисление налога на прибыль с использованием информации о доходах налогоплательщика, указанной им в декларациях по налогу на прибыль, и без учета расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции (работ, услуг).
Суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных вычетов не должны исходить из одного только отсутствия у налогового органа необходимых документов на момент вынесения им оспариваемого решения.
Применение расчетного метода (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) при непредставлении налогоплательщиком документов в силу объективных причин
При этом инспекция не вправе производить расчет и доначисление налога на прибыль с использованием информации о доходах налогоплательщика, указанной им в декларациях по налогу на прибыль, и без учета расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции (работ, услуг).
Суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных вычетов не должны исходить из одного только отсутствия у налогового органа необходимых документов на момент вынесения им оспариваемого решения.
Материалы (обзоры новелл законодательства) по трансфертному ценообразованию, подготовленные различными компаниями в связи с принятием Федерального закона от 18.07.2011 №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».